一、特殊的租赁形式——售后租回交易浅谈（论文文献综述）
钟凤华[1]（2021）在《新租赁准则对企业造成的影响》文中指出由于原有的租赁准则在开展执行过程中逐渐暴露出很多的问题,为了保证我国企业租赁业务的规范性,提高会计处理能力和信息可比性,财政部门对租赁准则进行重新修订,不仅增加了会计业务难度,也对企业的正常运行产生较大的影响,因此需要分析新租赁准则的内容,明确新租赁准则的变化,并分析新租赁准则对企业造成的影响,科学对企业财务能力、人员队伍建设、管理制度以及融资方式进行调整,进而降低新租赁准则对企业的影响,实现平稳过渡。
葛广祖[2]（2021）在《探析新租赁准则对通信网络企业管理租赁光纤业务的影响》文中进行了进一步梳理2021年,实施企业会计准则的公司将全面执行新租赁准则,承租光纤业务是通信网络企业常见的经营业务,也是其重要成本之一,本文主要针对目前存在的承租光纤业务模式,分析财务核算的变化,探讨新租赁准则对通信网络企业租赁光纤的业务开展和财务管理的影响,并提出相关建议。
张奔弋[3]（2021）在《新租赁准则对零售业的影响探究 ——以百联股份为例》文中研究表明
李明悦[4]（2021）在《新租赁准则对零售企业ABC的财务影响及其应对》文中指出
李之楠[5]（2021）在《新租赁准则对电信企业的财务影响研究》文中研究说明
梁伟[6]（2021）在《新租赁会计准则下售后租回会计处理的改进》文中进行了进一步梳理随着我国金融改革的深化,融资租赁在国民经济中的作用日益体现,国内融资租赁业务大多以售后租回为主,售后租回交易发展成为一种重要的融资方式。作为集销售与融资为一体的特殊交易形式,售后租回交易相关会计处理较为复杂且备受关注,成为租赁会计准则中的难点、热点和疑点。文章对现行会计准则下售后租回交易的会计处理规定进行了梳理,用典型案例针对其账务处理展开深入分析,并对转让资产利得的确认、使用权资产入账价值的计量以及租金处理等问题的不合理之处提出了改进方案,主张全部确认转让资产的损益,摒弃按转让资产原账面价值对使用权资产进行初始计量的作法,最后总结了售后租回交易会计处理的逻辑。文章有助于售后租回交易会计处理的实施和我国租赁准则的进一步完善。
朱莲美,戴钰潍,李银[7]（2020）在《抵押贷款为何要装扮成售后租回》文中认为售后租回作为一种集销售与融资为一体的新型融资方式,以其门槛低、灵活度高、盘活企业存量资产等优势为企业开辟了一条融资渠道。但是,由于我国租赁行业尚不成熟,法律法规、市场监管不够完善,"假租赁真放贷"现象屡见不鲜。售后租回与抵押贷款形式上的相似性和现实交易中的不规范性,增加了鉴别售后租回的难度。本文从资产转让环节入手,以标的物的权属关系对售后租回和抵押贷款进行甄别,分析售后租回受青睐的原因以及我国现阶段售后租回业务存在的问题并提出相应的对策建议。
郑佳[8]（2020）在《山东钢铁售后租回融资动因及其经济效果分析》文中进行了进一步梳理钢铁行业是个与众多行业息息相关的基础性行业,是国家宏观经济的繁荣程度的体温计。众所周知,2015年是钢铁行业寒冬时期,经历了低谷时期后钢铁行业近3年呈现回暖迹象。由于行业特性,钢铁企业拥有众多大型的生产设备,造成资金使用效率低下,对资金的需求量非常大。2015年国家实施供给侧改革,为落实去产能、去杠杆的政策方针,国家紧缩对钢铁产业的信贷政策,钢铁企业普遍陷入融资通道闭塞的困境。为谋求生存,企业争先优化产业结构,加大技术改革升级力度,丰富产品种类,使产品更具差异性,推动行业向精细化、高附加值方向转型。因此,钢铁企业对高效的新型融资模式的需求十分迫切。融资租赁行业应运而生,其中售后租回交易模式成为多数企业为盘活资产,缓解暂时资金压力,提升企业造血能力所偏爱的新型融资方式。不难发现,售后租回其实类似于抵押贷款业务,出售资产的实际所有权和经营权并没有发生变化,其本质上是一种融资手段。这一手段不仅能在一定程度上降低企业的融资成本,解决融资难的问题,还能起到优化资源配置的作用。与银行借款、股权融资等融资方式相比,融资租赁方式的门槛较低,手续也更为简单,所以深受上市公司地喜欢。通常而言,售后租回的对象是厂房、设备等大型固定资产。售后租回原本是一种新兴融资方式,但监管如果不到位,企业容易利用售后租回方式与关联方达成关联交易从而操纵业绩。售后租回也会使企业背负沉重的融资费用,给企业带来风险。阅读了大量的文献发现,国外学者关于售后租回的理论多从交易成本、债务替代、税收等几个方面着手研究。本文使用案例分析法,对企业采取售后租回业务的动因逐个进行分析,进一步从盈利能力、负债结构、现金流状况以及企业发展能力等几个维度分析售后租回对山东钢铁股份有限公司产生的影响,进一步分析采用售后租回方式会给企业带来的风险,进而为融资租赁行业地健康发展提供合理化的建议。本文分为五个章节对案例进行详细阐述。第一章引言部分,先从研究背景出发介绍全球租赁行业的发展态势,接着梳理相关文献理论,介绍本文的研究方法及思路。第二章理论概述,详细介绍了融资租赁相关的基本概念,从宏观层面上分析我国融资租赁的发展现状,最后具体阐述售后租回融资的相关理论。第三章是本文重点章节,作者介绍了山东钢铁的基本情况,详细叙述钢铁行业的发展现状、售后租回融资前后公司财务状况,分析山东钢铁采用售后租回的动因。在分析了融资动因的基础上,第四章一一对应分析售后租回融资后产生的经济效果,从现金流、盈利能力、负债结构以及发展能力等多个维度进行综合评价。最后第五章是本文案例研究结论及启示部分,在总结完售后租回的独特优势后,从承租人自身、出租人及政府三个层面给出建议。通过本文的论述,以期加深企业对售后租回业务模式的认识,对租赁制度的完善贡献些许力量。
彭正辉,刘雪华[9]（2019）在《售后租回交易的会计处理及非对称性分析》文中研究表明新租赁准则最值得关注的问题是售后租回交易承租人与出租人会计处理的不对称。本文在梳理售后租回交易会计规则的基础上,结合模拟案例从转让资产属于销售与不属于销售两种情形对其规则进行具体解读,揭示出新租赁准则售后租回交易在会计处理模型、租赁债权债务、处置租赁损益及资产负债计量不对称的主要表现。售后租回交易会计确认与计量的不对称降低了租赁信息的可比性,也削弱了租赁信息的决策价值。
李露[10]（2017）在《山西太钢售后租回融资及其结果的案例分析》文中进行了进一步梳理回顾历史,可以发现传统租赁已经发展了上千年,但是直到20世纪50年代融资租赁的出现,这一传统业务才又重新焕发活力,其中售后租回这一独特的融资方式正逐渐引起人们的关注。在我国,售后租回业务虽然发展空间极大,但当前的发展状况并不理想。钢铁工业是国民经济的基础产业,也是资金、技术密集型产业,它的兴衰影响众多行业的发展。自2015年以来,世界经济复苏缓慢,我国钢材市场供大于求的矛盾突显,钢铁业产能严重过剩,钢材价格大幅下跌,很多优秀的钢铁上市公司出现利润负增长的情况。再加上近年来我国大力倡导环保观念,这对高污染、高耗能的钢铁行业来说无疑是雪上加霜。由于国家对钢铁产业信贷政策的缩紧,融资贵、融资难已成为钢企普遍面临的问题。企业急需资金用于调整产业结构,优化产品品种,促进技术提升,使产品向特、精方向发展,向深加工、高附加值方向发展,以此来顺利度过行业转型升级的“阵痛期”。在此背景下,通过提高对售后租回融资业务的认识,促进该行业的快速发展,对我国企业解决融资难等问题具有深远意义。全文共分为五个章节。第一章引言主要介绍了本文的研究背景、研究意义、研究方法与内容和对前人已有的研究进行梳理,着重分析了售后租回的有关理论成果和应用实践。第二章主要是对售后租回融资理论基础的介绍。首先文章界定了售后租回的基本内涵,阐述了售后租回融资的类型及优缺点。售后租回融资的优点包括优化企业资本结构、益于税务筹划、资金筹集时间少、融资灵活便利和拓展了资金融通渠道。缺点则主要从租赁资产的价格难以评估和存在资产闲置期承担租金支出的经营性风险这两个方面来阐述。在售后租回融资的基础理论方面,本文主要介绍了交易成本理论、资本结构理论和企业金融成长周期理论。第三章和第四章是本文的核心章节,作者选取山西太钢不锈钢股份有限公司为案例公司对企业售后租回融资进行深入探讨。山西太钢不锈钢股份有限公司作为国内最大的不锈钢生产基地和国际上重要的不锈钢生产厂家之一,其无论在生产规模还是社会影响力等方面都具有典型意义。在第三章,本文主要介绍了山西太钢的基本情况和企业售后租回融资前的资本结构及财务状况。山西太钢售后租回业务的具体实施过程以及采取售后租回融资的原因也在本章进行了说明,其售后租回融资主要发生在与族系内公司之间和与非族系公司之间。对山西太钢采用售后租回融资的原因主要是从钢铁行业的具体发展现状和不同融资方式资本成本的比较这两方面来说明。银行严控信贷规模和较低的资本成本促使山西太钢采用售后租回交易融集资金。在第四章中,文章重点分析了采用售后租回融资对企业的影响,包括售后租回降低了企业税收成本和优化企业研发,并运用财务指标法评价其对企业财务业绩的影响。本文财务指标法主要是运用大量历史数据通过横向以及纵向对比,从企业的现金流、运营能力、负债结构以及盈利能力来具体评价售后租回给企业带来的影响。最后第五章是研究结论及启示,得出售后租回交易相对于其他融资方式具有明显优势。企业利用售后租回融资,不仅可以在保持一定资产规模的条件下满足融资需求,还可以降低售后租回交易双方的风险,实现企业价值的最大化。当然,企业也不应局限于当前的融资方法,也要积极寻求融资方式的多样化,使企业更快速、便捷、低成本地取得资金。除此之外,法律制度不健全恐是售后租回融资主要发生在企业族系内部的原因,这也为今后研究售后租回融资提供了方向。通过本文的论述,可以加深企业对售后租回融资的认识,改变“重买轻租”的观念。如果人们能够对售后租回业务正确加以利用,这不仅可以给企业带来本文论及的一些好处,还能促进我国租赁业的快速健康发展,提升租赁行业的整体竞争力。
二、特殊的租赁形式——售后租回交易浅谈（论文开题报告）
（1）论文研究背景及目的
此处内容要求：
首先简单简介论文所研究问题的基本概念和背景，再而简单明了地指出论文所要研究解决的具体问题，并提出你的论文准备的观点或解决方法。
写法范例：
本文主要提出一款精简64位RISC处理器存储管理单元结构并详细分析其设计过程。在该MMU结构中,TLB采用叁个分离的TLB,TLB采用基于内容查找的相联存储器并行查找,支持粗粒度为64KB和细粒度为4KB两种页面大小,采用多级分层页表结构映射地址空间,并详细论述了四级页表转换过程,TLB结构组织等。该MMU结构将作为该处理器存储系统实现的一个重要组成部分。
（2）本文研究方法
调查法：该方法是有目的、有系统的搜集有关研究对象的具体信息。
观察法：用自己的感官和辅助工具直接观察研究对象从而得到有关信息。
实验法：通过主支变革、控制研究对象来发现与确认事物间的因果关系。
文献研究法：通过调查文献来获得资料，从而全面的、正确的了解掌握研究方法。
实证研究法：依据现有的科学理论和实践的需要提出设计。
定性分析法：对研究对象进行“质”的方面的研究，这个方法需要计算的数据较少。
定量分析法：通过具体的数字，使人们对研究对象的认识进一步精确化。
跨学科研究法：运用多学科的理论、方法和成果从整体上对某一课题进行研究。
功能分析法：这是社会科学用来分析社会现象的一种方法，从某一功能出发研究多个方面的影响。
模拟法：通过创设一个与原型相似的模型来间接研究原型某种特性的一种形容方法。
三、特殊的租赁形式——售后租回交易浅谈（论文提纲范文）
（1）新租赁准则对企业造成的影响（论文提纲范文）
| 一、新旧租赁准则对比分析 |
| (一)承租人会计业务的变革 |
| (二)租赁定义的完善 |
| (三)融资租赁的补充 |
| (四)售后租回交易的修改 |
| (五)表内列报当时的明确 |
| 二、新租赁准则对企业发展造成的影响分析 |
| (一)企业能力影响 |
| (二)企业融资方式影响 |
| (三)会计工作的影响 |
| (四)企业人员建设和制度建设的影响 |
| 三、新租赁准则背景下，企业的发展建议 |
| (一)深度解读租赁准则 |
| (二)科学制定融资方案 |
| (三)分析租赁准则影响，优化企业内容结构 |
| (四)完善租赁合同内容和条款 |
| (五)分析外部利益 |
| 结 语 |
（2）探析新租赁准则对通信网络企业管理租赁光纤业务的影响（论文提纲范文）
| 1 新租赁会计准则的主要变化及对承租人的影响 |
| 2 通信网络企业光纤租赁业务现状 |
| 3 新租赁准则对光纤租赁业务核算的影响 |
| 4 结论与建议 |
| 4.1 梳理细化光纤租赁判断标准 |
| 4.2 筹划租赁业务形式，降低准则影响 |
| 4.3 加强财务人员专业培训，提升职业判断能力 |
| 4.4 升级信息化系统，实现业财无缝衔接，提高租赁核算水平 |
（6）新租赁会计准则下售后租回会计处理的改进（论文提纲范文）
| 一、引言 |
| 二、售后租回交易的会计处理规定 |
| 三、售后租回交易的会计处理分析及改进 |
| （一）销售对价和资产公允价值一致时的会计处理 |
| 1. 租赁期开始日的账务处理。 |
| 2. 每年末计算租赁负债所产生的利息费用。 |
| 3. 每期支付租赁付款额时，编制会计分录（两种处理方式相同）。 |
| 4. 每年计提折旧（以第一年为例） |
| 5. 租赁期满退还该套设备。 |
| （二）销售对价高于资产公允价值的会计处理 |
| 1. 租赁期开始日的账务处理。 |
| 2. 每年末计算租赁负债所产生的利息费用。 |
| 3. 每期支付固定付款额时，编制分录（两种处理方式相同）。 |
| 4. 每年计提折旧（以第一年为例） |
| 5. 租赁期满退还该套设备。 |
| （三）销售对价低于资产公允价值的会计处理 |
| 1. 租赁期开始日的账务处理。 |
| 2. 每个期末计算处理预付租金的利息收入和租赁负债的利息支出， |
| 3. 每期支付固定付款额时，编制会计分录。 |
| 4. 每年计提折旧（以第一年为例）。 |
| 5. 租赁期满退还该套设备。 |
| 四、结语 |
（7）抵押贷款为何要装扮成售后租回（论文提纲范文）
| 一、引言 |
| 二、售后租回与抵押贷款的异同 |
| 三、选择售后租回的动因 |
| （一）拓宽了企业的融资渠道。 |
| （二）租赁标的物限制少，租赁比例高。 |
| （三）融资资金用途不受限制。 |
| （四）盘活企业存量资产，优化资产结构，美化财务绩效。 |
| （五）节税效应。 |
| 四、售后租回存在的问题及对策 |
| （一）售后租回存在的问题 |
| 1.“假租赁真放贷”现象屡见不鲜。 |
| 2. 租赁资产评估不实。 |
| （二）售后租回问题的解决对策 |
| 1. 明确租赁资产的权属。 |
| 2. 对租赁资产价值进行评估。 |
| 五、结语 |
（8）山东钢铁售后租回融资动因及其经济效果分析（论文提纲范文）
| 摘要 |
| abstract |
| 1 引言 |
| 1.1 研究背景与意义 |
| 1.1.1 研究背景 |
| 1.1.2 研究意义 |
| 1.2 文献综述 |
| 1.2.1 关于融资租赁历史发展的研究 |
| 1.2.2 关于融资租赁对企业财务绩效影响的研究 |
| 1.2.3 关于融资租赁相关风险的研究 |
| 1.2.4 文献评述 |
| 1.3 研究思路与方法 |
| 1.3.1 研究思路 |
| 1.3.2 研究方法 |
| 1.4 本文的基本框架 |
| 2 企业售后租回融资的理论概述 |
| 2.1 融资租赁的基本理论 |
| 2.1.1 融资租赁的定义 |
| 2.1.2 融资租赁的业务模式分类 |
| 2.2 我国融资租赁的发展现状 |
| 2.2.1 业务规模连年增长,增速逐步放缓 |
| 2.2.2 资金规模持续增长,行业保持高活跃度 |
| 2.2.3 融资渠道拓宽 |
| 2.3 售后租回的基本理论 |
| 2.3.1 售后租回特征 |
| 2.3.2 企业售后租回融资优点 |
| 2.3.3 企业售后租回融资缺点 |
| 2.4 企业售后租回融资的理论基础 |
| 2.4.1 交易成本理论 |
| 2.4.2 债务替代理论 |
| 2.4.3 差别税收理论 |
| 3 山东钢铁售后租回融资案例概述 |
| 3.1 山东钢铁简介 |
| 3.1.1 山东钢铁发展历程简介 |
| 3.1.2 山东钢铁售后租回背景介绍 |
| 3.2 山东钢铁售后租回的动因分析 |
| 3.2.1 融资政策不利,融资渠道狭窄 |
| 3.2.2 技术创新需要资金投入 |
| 3.2.3 售后租回融资能减轻公司税负 |
| 3.2.4 公司沉淀了大量固定资产 |
| 3.3 山东钢铁售后租回融资情况介绍 |
| 3.3.1 与关联方之间的售后租回融资 |
| 3.3.2 与非关联方之间的售后租回融资 |
| 4 山东钢铁售后租回融资经济效果分析 |
| 4.1 及时按需取得资金并优化现金流 |
| 4.1.1 提供投资活动所需现金流量 |
| 4.1.2 规避可能出现的现金流短缺风险 |
| 4.2 降低企业的税收成本并增加企业研发投入 |
| 4.2.1 降低山东钢铁的税收成本 |
| 4.2.2 增加山东钢铁的研发投入 |
| 4.3 改善企业的财务业绩并优化负债结构 |
| 4.3.1 改善山东钢铁的盈利状况 |
| 4.3.2 降低山东钢铁的财务风险 |
| 4.3.3 提升山东钢铁的营运能力 |
| 5 案例研究结论与研究启示 |
| 5.1 研究结论 |
| 5.1.1 售后租回优化资源配置,增强资产流动性 |
| 5.1.2 售后租回融资有效改善企业财务业绩,摆脱了融资困境 |
| 5.2 研究启示 |
| 5.2.1 从承租人层面得出启示 |
| 5.2.2 从出租人层面得出启示 |
| 5.2.3 从政府层面得出启示 |
| 参考文献 |
| 致谢 |
（9）售后租回交易的会计处理及非对称性分析（论文提纲范文）
| 一、售后租回交易会计处理规则 |
| 二、售后租回交易会计处理模拟案例 |
| （一）转让资产属于销售售后租回交易的会计处理 |
| 1. 承租人（卖方）会计处理 |
| 2. 出租人（买方）会计处理 |
| (1）购买会计处理。 |
| (2）出租会计处理。 |
| 情况一：融资租赁 |
| 情况二：经营租赁 |
| （二）转让资产不属于销售售后租回交易的会计处理 |
| 1. 承租人（卖方）会计处理 |
| 2. 出租人（买方）会计处理 |
| 三、售后租回交易会计处理非对称性 |
| （一）会计处理模型不对称 |
| 1. 租赁双方会计处理模型不对称 |
| 2. 出租人会计处理模型不对称 |
| （二）租赁债权债务不对称 |
| 1. 会计科目不对称 |
| 2. 计量金额不对称 |
| （三）处置租赁损益不对称 |
| 1. 资产处置损益不对称 |
| 2. 租赁损益不对称 |
| （四）资产负债计量不对称 |
| 1. 使用权资产与租赁负债计量不对称 |
| 2. 金融资产与金融负债计量不对称 |
（10）山西太钢售后租回融资及其结果的案例分析（论文提纲范文）
| 摘要 |
| abstract |
| 1 引言 |
| 1.1 研究背景及意义 |
| 1.1.1 研究背景 |
| 1.1.2 研究意义 |
| 1.2 文献综述 |
| 1.2.1 售后租回融资之原因的研究 |
| 1.2.2 售后租回融资之结果的研究 |
| 1.2.3 文献评述 |
| 1.3 研究思路和方法 |
| 1.3.1 研究思路 |
| 1.3.2 研究方法 |
| 1.4 研究内容与本文框架 |
| 1.4.1 研究内容 |
| 1.4.2 本文框架 |
| 2 企业售后租回融资的理论概述 |
| 2.1 售后租回的概念 |
| 2.1.1 售后租回的定义 |
| 2.1.2 售后租回的类型 |
| 2.2 企业售后租回融资的优点 |
| 2.2.1 优化资本结构 |
| 2.2.2 益于税务筹划 |
| 2.2.3 筹集资金的时间少，融资灵活便利 |
| 2.2.4 拓展资金融通渠道 |
| 2.3 企业售后租回融资的缺点 |
| 2.3.1 租赁资产价格难以评估且处置困难 |
| 2.3.2 存在资产闲置期承担租金支出的经营性风险 |
| 2.4 企业售后租回融资的基础理论 |
| 2.4.1 交易成本理论 |
| 2.4.2 资本结构理论 |
| 2.4.3 企业金融成长周期理论 |
| 3 山西太钢售后租回融资的案例介绍 |
| 3.1 山西太钢简介 |
| 3.1.1 山西太钢的发展历程 |
| 3.1.2 山西太钢售后租回融资前的资本结构 |
| 3.1.3 山西太钢售后租回融资前的财务状况 |
| 3.2 山西太钢售后租回融资概况 |
| 3.2.1 与族系内公司之间的售后租回融资 |
| 3.2.2 与非族系公司之间的售后租回融资 |
| 3.3 山西太钢售后租回融资的原因 |
| 3.3.1 因所处行业所限致使融资渠道狭窄 |
| 3.3.2 售后租回融资的成本低 |
| 4 山西太钢售后租回融资的后果分析 |
| 4.1 及时按需取得资金并优化了企业现金流 |
| 4.1.1 改善了企业经营的现金流量 |
| 4.1.2 扩大了企业投资所需的现金流量 |
| 4.2 有利于降低税收成本和优化企业研发 |
| 4.2.1 降低了公司税负 |
| 4.2.2 增加了公司产品高端化与特色化方面的研发支出 |
| 4.3 改善企业的财务业绩 |
| 4.3.1 减少企业运营效率降低的风险 |
| 4.3.2 调节了企业的负债结构 |
| 4.3.3 相对改善了企业的盈利能力 |
| 5 案例研究结论和启示 |
| 5.1 研究结论 |
| 5.1.1 售后租回融资创造了新型弹性信用方式 |
| 5.1.2 售后租回融资有效降低契约双方的风险 |
| 5.2 研究启示 |
| 5.2.1 企业应积极寻求融资方式的多样化 |
| 5.2.2 法律制度不健全是售后租回主要发生在企业族系内部的原因 |
| 参考文献 |
四、特殊的租赁形式——售后租回交易浅谈（论文参考文献）
- [1]新租赁准则对企业造成的影响[J]. 钟凤华. 今日财富, 2021(23)
- [2]探析新租赁准则对通信网络企业管理租赁光纤业务的影响[J]. 葛广祖. 经济管理文摘, 2021(16)
- [3]新租赁准则对零售业的影响探究 ——以百联股份为例[D]. 张奔弋. 东华大学, 2021
- [4]新租赁准则对零售企业ABC的财务影响及其应对[D]. 李明悦. 吉林财经大学, 2021
- [5]新租赁准则对电信企业的财务影响研究[D]. 李之楠. 西安理工大学, 2021
- [6]新租赁会计准则下售后租回会计处理的改进[J]. 梁伟. 商业会计, 2021(03)
- [7]抵押贷款为何要装扮成售后租回[J]. 朱莲美,戴钰潍,李银. 会计师, 2020(13)
- [8]山东钢铁售后租回融资动因及其经济效果分析[D]. 郑佳. 江西财经大学, 2020(10)
- [9]售后租回交易的会计处理及非对称性分析[J]. 彭正辉,刘雪华. 财务与会计, 2019(21)
- [10]山西太钢售后租回融资及其结果的案例分析[D]. 李露. 江西财经大学, 2017(03)
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